作业成本会计在我国制造企业中的应用浅谈
作业成本会计在我国制造企业中的应用浅谈 作业成本会计在我国制造企业中的应用浅谈 成本会计发展到今天主要有三个模式:传统的成本会计、基于作业的成本 会计和产出会计。由于产出会计还不是一套完整的产品成本计算系统,其对企业 的日常运作管理仅仅起着指导作用,而传统的成本会计大家均很熟悉,本文仅对基 于作业的成本会计进行简要介绍。一、作业成本法的概念及其在我国的发展 二、我国企业应用作业成本会计的必要性和可能性分析 第一,必要性。自2008年开始,“中国制造”已经感觉到了越来越大的压力。
这些变化使得实务界对企业成本的核算提出了更高的要求,准确而可靠的成本信 息对企业产品定价、生产决策、成本分析等均具有越来越大的作用。同时,由于 全球金融危机的爆发,市场资金紧张,居民消费下降,出口减少,我国企业的经营销 售环境发生了深刻的变化,尤其对中小企业来说,库存增加,资金回笼难度加大,银 行信贷资金难以取得等等,这些不利因素严重影响着企业的发展与生存。为此,在 当前经济形势不景气的情况下,我国的制造企业不仅要对产品结构进行调整,应对 危机对企业的影响,同时更要加强企业内部管理,注重管理会计的理论与方法的应 用已成为我国企业生存与发展的内在要求。作业成本法正是为解决这些问题而产 生和发展起来的。
第二,可能性。作业成本法是适应现代制造环境的一种较先进的成本计算 方法,一般适用于具有以下特征的企业:其一,制造费用在产品成本中占的比重较 大。当制造费用在产品成本中所占比重较大时,运用作业成本法能较为科学地计 算产品成本,从而有效解决传统成本方法由于只采用少数几个分配基础而产生的 成本核算不准确的问题。目前,我国制造企业经过近30年的发展,规模已与未来越 大,机械化程度越来越高,制造费用较以往相比已大幅度提高,已具备了运用作业 成本法的条件。其二,企业产品生产的工艺特点差别较大。产品生产工艺不同,所 消耗的作业种类及数量也就不同,按照作业耗用量多少来分配生产费用,可以做到 产品成本核算的相对正确性。其三,生产产品的种类较多。如果企业产品种类很 少,甚至为一种,那么作业成本法与传统成本法计算的结果几乎一致,因为可选择 的分配基础几乎是一样的。而当产品种类相对较多时,由于不同种类产品在工艺 流程中消耗不等量的作业和不同质的资源,为正确计算出多种产品成本,就必须追溯到成本发生的根作业上。根据目前我国制造企业的整体状况,我们不难发现:相 当多的企业已具备了应用作业成本法的条件,加之先进的计算机技术与我国企业 的日益结合,ERP系统在我国企业的大量普及与应用,这进一步为我国企业应用 ABC法创造了有利条件。所以,我国制造企业采用作业成本法是可行的。
三、作业成本会计在我国企业中的应用设想 作业成本法下,产品成本是广义的成本概念,即跟产品生产相关的一切费用 都可以记入到产品成本。产品成本的核算内容除直接材料、直接人工和制造费用 之外还包括产品设计费用、产品实验费用以及部分销售费用等。其核算原理是: 间接费用先分配到各作业中心,然后再按不同的成本动因分配率将间接费用从各 作业中心分配到产成品和在产品。具体包括如下三个步骤: 第一,确认和计量各类资源耗费,并将其归集到资源库中。企业为核算生产 经营过程中发生的各类资源耗费,需要设置资源类账户。具体设置哪些资源类账 户则需依企业的具体情况而定。一般而言,制造性企业需开设如下账户:材料费用 账户、工资费用账户、动力费用账户、折旧费用账户和其他费用账户等。通过这 些账户对企业一定时间内发生的材料物资、人工工资、动力折旧费用等进行核算。
第二,根据企业生产经营过程分析、确认作业,并以主要作业为中心建立作 业成本库,将资源库归集的成本价值分配到各作业成本库。企业为归集和核算发 生的作业成本,需要根据作业成本库设置作业成本归集账户。一般而言,一个作业 成本库对应一个账户,账户名称由企业根据作业成本库的名称自行定义。各作业 成本归集账户,可以按照所消耗的资源类别设置明细账,进行成本核算。另需说明 的是,在产品生产过程中发生的主要材料、辅助材料等可以直接认定是哪一种产 品耗费的,可直接通过“生产成本”科目记入到产品成本。
第三,将各作业成本分配到产成品和在产品,接转完工产品成本。企业为核 算产成品成本,需要设置产品成本账户,结转产品成本时,直接记入该科目的借方, 贷方记入相应的作业成本科目。最后,并按照适当的方法将作业成本库中的间接 费用分配给在产品和产成品,确定完工产品和在产品成本。