高校内部控制制度研究
高校内部控制制度研究 ［提要］目前，高校教育资金规模越来越大，社会关注度越来越高。高校因缺 乏科学的内部控制制度和成本核算机制，已成为学校发展中产生浪费现象的遮羞 布。因此，高校应当建立健全内部控制制度，对提高单位的管理水平、加强廉政 风险防控、提高公共服务效率都具有重要意义。关键词：高校；
内部控制；
制度 一、高校内部控制存在的风险 （一）法律和自我约束意识淡薄。美国前总统说过“人类千万年的历史， 最为珍贵的不是令人炫目的科技，也不是浩瀚的大师们的经典著作，而是实现了 对统治者的驯服，实现了把他们关在笼子里的梦想。”实际上，但凡是个人，没 有喜欢受约束的，自我约束意识都比较淡薄。同时，单位领导和员工的法律意识 也不强，单位的业务活动不合法、不规范，这些都给高校带来很大的风险。
（二）决策随意性强，不科学、不民主。高校决策往往缺乏长远的规划， 存在决策的随意性。政策没有连续性和稳定性，很多决策都是根据领导的主观意 志和特殊取向来进行的。只顾眼前，不顾长远，用尽眼前的资源，不考虑在可持 续发展下的资源有限性。其根本原因就在于没有在决策上切实落实科学发展观。
（三）信息不透明、不可信。这一直是高校备受诟病的地方，许多可以公 开的信息，都被以“保密”为借口拒绝了。即使公开的财务信息也存在不真实、不 准确的现象。目前，每个单位公开的“三公经费”也受到了广泛的关注，甚至个别 单位公开的预决算也受到社会广泛的质疑。
（四）资产的安全完整受到威胁。有些领导干部利用资源配置的权力贪污 受贿舞弊案件多发，对单位资产闲置、资源浪费等不合理现象视而不见。个别高 校资产处置不履行审批程序，擅自处置、出租、出借，有的手续不完备，无法编 制收支预算。这些多数是和内部控制缺失有关的。
（五）资源使用效率低下。由于高校不以营利为目的，运营绩效难以量化 考核评价。为了创造出政绩，面子工程在不少地方盛行。大量的财政资金用于建 设豪华办公大楼，导致财政资金的低效率，资源浪费现象严重。绩效预算执行不 到位，绩效目标、绩效指标编制不科学，投入产出效果不明显。（六）缺乏独立有效的监督机制。任何管理制度要有效发挥作用，离不开 完善的内部监督，以减少制度设计上的缺陷，堵塞执行中的漏洞。而监督的效果 取决于监督机构的独立性和权威性。独立性是监督的“灵魂”，是客观、公正的基 础，是形成有效监督的前提。
二、高校内部控制的必要性 历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的， 外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”杜牧也讲过“灭六国者六国也，非秦也。
族秦者秦也，非天下也”。可见，无论古今中外，一个政权的消亡，从来都是因 为自己而不是外力给它带来的。同时，一个单位的兴衰其决定因素也在于单位内 部的治理结构和管理制度。
（一）加强内部控制能够增强单位领导班子的风险管控意识。内部控制的 实施要靠各单位全员参与，但关键是单位领导，特别是“一把手”。领导重视是内 控建设与有效实施最重要的保障，有了领导的支持，内控建设才能真正地发挥作 用。因此，加强内部控制有助于进一步增强领导的责任感和使命感，实现从“要 我内控”到“我要内控”的理念转变，从而在单位内部营造起良好的内控氛围，也 有助于财务管理领导责任的全面落实。
（二）加强内部控制能够有效防止国有资产的流失，遏制腐败现象。习近 平曾以“物必先腐，而后虫生”来警示大家，内部控制就是预防贪污腐败的有效手 段。趋利避害是人的本性，如果收益大、成本低，那么大多数人都会趋之；
如果 处罚很严、成本很高，那么大多数人都会避之。内部控制就是通过事前、事中、 事后全程控制，使得贪污舞弊成本很高，可能性很小。这既控制了腐败也能有效 防止国有资产的流失。
（三）加强内部控制有助于提高财政资金的绩效。如果高校将所有的经济 业务活动都归入一个完善的控制机制下，将预算、收支、采购、资产管理、基建、 合同、内外监督等纳入一个统一的管控体系中，在保障财政资金安全的同时，便 于单位内各部门之间形成联动机制，相互监督合理有效配置资金，从而提高资金 的使用绩效。
（四）加强内部控制有助于推进绩效问责。高校财务管理资金规模越来越 大、涉及范围越来越广、社会关注度越来越高。在财务管理方面，有的高校对新 《预算法》的实施法律意识不强，存在贯性思维；
有的对审计、财政等部门发现的问题视而不见，这些问题在以后审计、财政监督、巡视检查中都是“地雷”，面 临很大的问责风险。今后“谁决策谁负责”将成为常态，加强内部控制将有助于绩 效问责制的落地。
（五）加强内部控制是高校健康持续发展的必然要求。影响高校健康持续 发展的主要原因：一是单位内部管理制度不够健全，制度之间衔接不够，没有形 成完整的制度体系；
二是风险防范意识薄弱，没有针对风险制定有效的防范措施， 缺乏及时发现和有效处置风险的能力。为此，高校必须借助内部控制这一手段， 重新审视和梳理现行的管理制度，建立有效控制措施，来破解长期存在的内部监 管薄弱问题，以期全面提升高校可持续发展的潜力。
三、高校内部控制重点难点分析 高校内部控制建设是一项系统工程，也是单位治理的基石。实施内控规范， 对于提高单位管理水平，合理保证单位经济活动合法合规、资产安全都具有重要 意义。然而，在具体的设计操作中有其重点和难点，现就以下几个方面做深入分 析：
（一）高校内部控制两个层面的衔接。高校内部控制是一个单位层面和业 务层面并重的内控体系。内控制度要想有效实施，就必须将两个层面的内控制度 有机结合起来。无论是单位层面还是业务层面，内部控制规范都是对现行内外部 管理制度的梳理、整合，并非推倒重来，而是通过衔接业务部门与财务部门的工 作环节，从源头建立沟通协调机制，变事后控制为事前、事中全过程控制。
（二）高校内部控制的广度和深度。内部控制是要有效解决单位内部管理 制度和标准缺失、弱化、模糊、脱节以及缺乏体系化等问题。内部控制不能追求 完美，应该是合理保证。内控制度设计不仅仅局限于业务本身，还需要有一个体 系用于单位整体，是否设计到深度是执行好不好的关键。内控工作就是要抓关键 风险、关键环节，简化非重大风险控制的灵活性，警惕转移本部门风险的本位主 义。
（三）高校内控风险的识别、分析及控制方法。高校运行中的风险识别应 在单位内部对各层级进行，通过制定制度、程序、流程和方法，对各种风险进行 事前防范、事中控制、事后监督和纠正，将风险管理看作是一项合规实务而非战 略需求。针对不同的风险采取不同的管控方法，竭力将风险控制在可接受的范围 内。同时，要坚持成本效益原则，权衡风险与收益的关系，定期做内控风险评估，及时发现风险，堵塞漏洞。
（四）内部控制与绩效评价的结合。内部控制不是一个孤立的体系，它涉 及到管理的方方面面。绩效评价就是以执行结果为导向，以绩效预算为依据。绩 效评价有利于反腐倡廉，改善高校运行效率；
提高资源配置效率。绩效评价结果 能否有效的利用，完全取决于内控制度是否完善。因此，内部控制与绩效评价密 切地结合将成为内控落地的基础。
（五）高校建设与实施内控的底线。高校内控体系建设的关键是流程再造 和信息系统建设，所有控制在流程中解决，而不应该是事后。内部控制和日程管 理不是两回事，不是两套制度体系，而是硬币的两面，是相辅相成的。然而，内 控也具有其固有的局限性，它只能提供合理保证，而非根本保证，比如人为因素、 执行时的大意、舞弊等都会使内控失效，因时间推移控制措施也将逐渐失效。内 部控制体系不是越严格越严密越好，要与管理成本和管理效率相结合。建立内部 控制就是要转变传统思维与工作方式，以“流程控制”代替“经验管理”，坚持用制 度管钱、管事、管人，这既是加强教育经费监管、完善单位内部治理结构的迫切 需要，也是有效防范舞弊，提高公共服务效率和效果的必然要求。
作者:张凤霞 单位:河北经贸大学