【摘 要】 文章首先对增值型内部审计进行了定义，对于如何在西山煤电集团公司开展增值型内部审计，作者认为首先应从更新理念入手，并要求内审人员提高自身综合素质来保障，其次还应从审计方法上创新，介绍了增值型内部审计的新特点。
【关键词】 增值型； 内部审计； “116611”目标； 实现
西山煤电集团有限责任公司（以下简称“西山煤电集团公司”）第八次党代会报告科学地提出了未来五年的指导思想：加快转型，奋力跨越，全面打造安全、富足、宜居、幸福的新西山，到“十二五”期末，煤炭产能达到1亿吨，焦炭产能达到100万吨以上，电力总装机容量达到600千瓦以上，化工产能达到600万吨以上，销售收入达到1 000亿元以上，职工人均年收入达到10万元以上，概括为“116611”。目标催人奋进，内部审计部门自然也责无旁贷，但如何顺应这新一形势，创新工作思路和方法来促进“116611”目标的顺利实现呢？笔者认为未来五年内部审计工作应该朝着增值型内部审计的方向发展。
一、开展增值型内部审计的理论依据
《内部审计实务标准——专业实务框架》一书关于内部审计的定义：内部审计是一种独立的、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。该书词汇表中对“增加价值”的解释为：内部审计师在提供确认和咨询服务的过程中，通过改进组织实现目标的机会，确认运营的改进和（或者）降低风险来增加价值。“确认服务”是传统的审计业务，笔者不再赘述，对于“咨询服务”，该书解释为：提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围是与客户协商决定的，目的是在内部审计师不承担管理责任的前提下，增加价值并改善组织的治理、风险管理以及控制过程，例如，顾问、建议、协调、培训。
《审计署关于内部审计工作的规定》第二条明确规定：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。这一规定在肯定内部审计监督职能的同时，还明确了内部审计具有评价职能，从而突出了内部审计在组织内部所发挥的服务作用和建设性作用。
不论从国际还是国内形势来看，增值服务是内部审计未来发展的方向，综合国际国内两种定义中有关增值服务的内容，笔者对增值型内部审计的定义如下：增值型内部审计是内部审计人员运用现代管理知识和现代信息技术，通过开展确认和咨询服务，帮助组织改进运营、降低组织风险，增加组织实现发展战略和组织目标的机会。增值型内部审计不仅要求内审人员会“治病救人”，当好主治医生，更要将关口前移，帮助组织强身健体，增强肌体免疫力，当好经济卫士、保健医生、决策参谋。
二、开展增值型内部审计必备的前提条件
一直以来，因为“国有”这一特色，西山煤电（集团）公司内部审计工作大多围绕国有资产的保值增值、责任法人目标的完成情况来进行，内容以查错防弊为主，基本上还停留在监督层面。近年来，西山煤电（集团）公司也开展了内控审计、经济效益审计、任中审计等，逐步具备了增值型内部审计的雏形，但和国内某些起步较早的企业相比，内部审计工作还有相当大的差距，在国际上增值型内部审计主要围绕内部控制、风险管理和公司治理三大领域进行，在后两个领域，内审人员几乎很少涉及，即便有，也是蜻蜓点水式的，为把审计拓到更广阔的领域，使内部审计工作更好地服务于“116611”目标，笔者以为应从以下几方面做起：
（一）更新理念
要在西山煤电集团公司上上下下对内部审计有一个新的认识：从领导层面上讲，要把内部审计看作是管理层的第二种声音，是组织管理中的第三只眼睛，要赋予他们“话语权”，也就是审计建议能直达领导层，重大事项能在党政联席会集体讨论；同时要赋予他们“参与权”，对重大投融资决策，重大项目建设、重大采购、重要合同等全过程跟踪监督，要把内部审计看成是创造价值的部门，而不是一个成本中心，消耗部门，提高内部审计在西山煤电（集团）公司中的地位。从内部审计本身来讲，要树立服务意识，和客户（注意，这里没用使用“被审计单位”这一称谓，就是提醒内审人员要把他们看成内审人员的服务对象，亦即客户）建立一种合作共赢的伙伴关系，审计人员要通过自身努力，打几个漂亮仗，把审计建议（这也是内审人员的“产品”）成功地推销给客户，如果审计建议给客户减少了不必要的损失，为企业增加了价值，今后变被动审计为主动邀请审计也不是没有可能。虽然法律赋予了内部审计重要的地位，但要把“虚位”坐成“实位”，全靠审计人员自身。常言说，有为才能有位，有为才能有威，内部审计要把位子做实，必须有所作为；从客户来讲，不能认为内部审计就是挑毛病、查问题，要树立大局观念，同隶属于西山煤电集团公司，工作生活在同一个大家庭，与内部审计的目标是一致的，都是为了提高西山煤电集团公司核心竞争力，实现企业价值最大化，因此一定要排除抵触情绪，积极配合审计部门搞好审计工作，共同探讨形成问题的根源、协商解决问题的办法，形成一种和谐的审计工作环境，达到合作共赢。
（二）提升素质
增值型内部审计是以企业发展战略为切入点，主要围绕内部控制、风险管理和公司治理三大领域进行，现代审计不仅要求内审人员关注传统的资金管理、资产安全、产供销等传统业务，更要关注企业的发展战略、人力资源、组织结构、社会责任、企业文化等深层次的问题。这就要求内审人员必须具备非常繁杂的知识结构，包括生产工艺、销售、法律、财务、工程、管理信息技术等诸多方面的知识，除了运用传统的指标分析外，还需要掌握现代管理的新型分析工具，如：SWOT分析，波特的五力模型，平衡计分卡、综合绩效考核，KPI指标分析等等，为此内审人员必须提早进行知识储备，把自己打造成为一个“通才”、“杂学家”。
内审人员除了加强业务学习外，还要提升综合素质，因工作性质的特殊性，经常要同形形色色的人打交道，如何搞好人际关系，获得必要的审计证据是一门很大的学问，这就要求内审人员把《内部审计准则第20号——人际关系》作为行动指南，干中学，学中练，不断总结经验。以开阔的胸襟，与客户和谐共处，合作共赢。 三、增值型内部审计的特点
（一）以风险为导向
随着现代信息技术的发展和经济全球化进程的加快，“蝴蝶效应”对企业的影响越来越大，风险无处不在，无时不在，如何做到未雨绸缪，以风险为导向的内部控制审计显得越来越重要，如某单位成本节约排名领先，但就是这样的单位恰恰出了安全事故，原因在于成本节约奖设置的不合理，导致设备老化，不该节约的成本也搞节约，如果内部审计具有敏锐的嗅觉和洞察力，事先能够对其奖惩制度进行评价，从表面合理中嗅出潜在的风险因素，及时向管理层提出改进意见，当好企业的经济卫士，就能避免此类事件的发生。
（二）以合作共赢为出发点
增值型内部审计强调“以人为本、和谐审计”，内审人员应反思内部审计不受重视不受欢迎的深层原因，笔者以为，是因为内审人员披露的问题多，切实可行的建议少，犹如隔靴搔痒，不如不挠，领导看到问题头痛，“客户”揭了伤疤不彻底治愈更痛。因此，把“审与被审”的关系转变为“合作共赢”的伙伴关系，其关键在于内审人员首先要放低姿态，以诚相待，以心换心，心平气和地坐下来共同探讨问题产生的原因，共同协商解决问题的办法，抱着这样的态度去合作，最终的审计报告才会有分量，领导看了不头痛，客户也乐于接受。比如西山煤电（集团）公司的施工企业大大小小好多家，为什么鲜有做强做大的企业，有的企业职工还长期放假；还有西山煤电（集团）公司的多种经营系统，和省内兄弟单位相比，销售收入仅有人家的十分之一，针对这些共性问题，内审人员就应该搜集行业信息，利用SWOT等分析工具揭示出存在的优势、劣势、机会、威胁等，从体制、人力资源、装备、技术、经营理念、企业文化等方面进行深入分析，拿出有分量的审计建议，打几个漂亮仗，当好决策参谋。
（三）以西山煤电集团公司利益最大化为目标
某些管理方式可能符合部门利益，但不符合企业利益，比如某企业生产中经常用到大量的低值易耗品，该企业的做法是锁在仓库里，用时再批，用时再领，认为这样利于加强管理，节约成本，就此事内审人员考虑这样做会加大组织的运营成本，降低组织的运营效率，拣了芝麻丢了西瓜，建议放在车间工具箱里，随用随取，对于这种价值较低、领用频繁的低值易耗品，只要事先预算制定合理，加强预算考核就可以了。
某些决策短期内对个别企业有利，但长远看影响西山煤电集团公司整体的战略实施。如西山煤电集团公司下属的多种经营某单位，为某子公司提供配件，但外部某单位也提供此种配件，若站在子公司的角度肯定会选择外部单位，因为具有低成本优势；若站在西山煤电集团公司的角度，会选择多种经营某单位，因为这种产品具有良好的市场前景，并能解决职工子女就业，符合西山煤电集团公司的发展战略。欲穷千里目，更上一层楼，内审人员只有树立宏观意识，高屋建瓴，才能登高望远，饱览无限风光。
（四）以深入业务为突破口
传统审计主要以账簿审计为主，增值型内部审计要求内审人员跳出账簿，深入业务。比如评价某单位的内控制度，从资料上看，内控制度资料印刷精美，制度相当完善。从签章上看，也完全符合内部牵制的要求，但内审人员通过和领导层座谈，个中缘由值得深思，原来领导认为现在都时髦搞这个，也请人搞了一套，目的就是为了应付检查，而从业务人员口中得知，他还保管他人的名章。处处留心皆学问，不深入业务是难以发现这样潜在风险的，内审人员要学会“望闻问切”，透过表象，直达本质，及早发现潜在的风险，防患于未然，为企业增值。同时内审人员还要把在一些兄弟单位内部控制方面好的做法、经验在对其他兄弟单位审计时进行推广交流，当好西山煤电（集团）公司的传教士和宣传队，把我们优秀的企业文化宣传到每位职工内心，变成职工的自觉行动。
目前，增值型内部审计在西山煤电集团公司还处于起步摸索阶段，内审人员要努力转变观念，树立大局意识、质量意识、服务意识，学习意识，结合西山煤电集团公司“116611”目标把审计重点放在资源整合矿井、保障性住房、棚户区改造、反腐倡廉等广大职工关心的热点领域。广阔天地，大有作为，每位内审人员都应该积极行动起来，用好手中的尚方宝剑，为西山煤电集团公司“116611”目标的顺利实现努力奋斗。
【参考文献】
［1］ 山西省内部审计协会.中国内部审计规定与中国内部审计准则汇编［G］.
［2］ 中国内部审计协会.内部审计实务标准——专业实务框架［M］.中国时代经济出版社，2005.
［3］ 中共山西焦煤西山煤电有限责任公司委员会.全面打造安全富足宜居幸福的新西山［G］.2010.