【摘要】分析事业单位内部财务控制体系建设存在的主要问题和原因,找出建立并完善事业单位内部财务控制体系的设计原则、基本内容和采取的措施，并进行探讨。
【关键词】事业单位;内部财务控制;设计原则;对策建议;
一、事业单位内部财务控制体系中存在的问题和原因
目前,随着我国财政体制改革的不断深化,事业单位财务管理的理念相应发生了变化,逐步建立起了以市场经济理论为指导、以财经法规为依据、以理财为重点、以有利于自身发展为目的的财务管理新机制。但是,从近年的工作实践中发现,事业单位财务管理内部控制工作存在诸多问题,如: 财务制度不健全,会计核算不实;收入不透明和支出不合理,即该收的收不上来,该支的支不出去,或随意扩大开支范围,把不应开支的费用也在帐上列支;经费的收支没有预算或有预算也不能很好地执行;财务管理制度松弛,经费报销不按审批程序办事;收入不作帐,设立“帐外帐”,巧立名目发放各种补贴;现金管理制度不严格等等。
上述表现与有关规定、制度不相符,造成事业单位收入流失,成本加大状况助长了小团体的趋利意识,导致一些事业单位内部分配不公,相互攀比,人心涣散,为腐败的滋生提供温床,使单位办事业的宗旨受到严重损害。其问题存在的原因主要是计划经济条件下所形成的管理模式的影响。长期以来,事业单位的预算收入单一,经费靠供给,由此而形成的“等、靠、要”的思想。事业单位走向市场以后,要求单位领导抓创收,发展文化产业,增强自我造血机能,这就必然会带来收入来源的多样化,随之而来的,要求事业单位的收入管理与支出管理相结合;预算管理与资金管理相结合;要求建立起一整套新的“统、分”结合的管理模式。加强财务内部控制,而实际情况是控制制度的建立与完善需要一个过程,在这个过程中财务管理某些环节失控,也难以避免。一些事业单位领导对财务管理工作不重视,加之财会人员业务水平较低,财务管理基础薄弱,不能发挥监控作用,这是财务管理失控的一个重要原因。
二、事业单位内部财务控制体系的设计原则
事业单位财务内部控制是指:在事业单位内部建立起有效的财务管理控制机制,对事业单位的计划实施、开支标准以及各项财务管理制度的执行情况进行监督和检查,及时纠正存在的问题。其控制原则是:
①相互牵制原则。即一项完整的资金活动,在横向和纵向上必须分配给具有互相制约作用的两个或两个以上的职位分别完成,以相互牵制和监督。
②协调配合原则。指在财政资金的使用过程中,各部门或人员必须相互配合,各岗位与环节都应协调同步,各项手续紧密衔接,避免扯皮、脱节、减少矛盾和内耗。
③成本效益原则。应力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。
三、事业单位内部财务控制体系的基本内容
①建立控制系统,规范动作程序。即根据事业单位的工作范围、工作性质和任务特点,建立起一整套的事业单位财务管理内部控制系统。从组织和制度上对事业单位的财务实行内部控制。同时还要规范事业单位财务会计的运作程序、科学合理地设计业务流程,明确各个岗位和控制点监督控制的主要内容等。
②完善控制制度,明确控制标准。要在事业单位内部建立起完善的控制制度,包括岗位责任制度、业务流程制度、收入审核制度、支出审批制度、凭证查验制度、现金管理制度、票据管理制度、会计核算制度、考核奖励制度、内部稽核制度和内部审计制度等等。同时还要明确控制标准,因为没有标准也就无所谓控制。要根据事业单位的性质和工作特点建立起行之有效的控制标准,如成本查用率、支出降低率等。有条件的单位还应建立起适合本单位的指标控制制度,把自上而下的指标分解与自下而上的目标保证有机地结合起来,促进事业单位工作与经营活动良好运行。
③完善控制机制,提高控制效果。事业单位财务内部控制的触角要深入到单位的各个环节和各个方面,控制要不留死角。责权划分要明确具体,操作方便;控制不能控死,放开不能搞乱。加强事业单位财务内部控制的目的在于:认真执行国家有关政策法规、制度,促进事业单位健康发展。
④讲求控制方法,加强风险防范。事业单位财务内部控制要讲求科学的控制方法,要综合运用组织规划控制、授权批准控制、会计复核控制、全面预算控制以及内部报告和内部审计控制方法。要区别业务的性质和工作的特点,合理地界定和动用不同的方法,或几种方法灵活组合,合理搭配,以求获得最佳的控制效果。除此之外,还要加强风险防范控制,即根据关键任务的着重环节,明确风险控制点,对控制点的活动加强预测并建立起一套预警、评估、报告、应急和防范的规章制度,只有这样,才能收到实效,避免大的损失和失误。
四、完善事业单位内部财务控制体系的若干建议
①进一步加大宣传培训力度,提高内控意识,建立良好的内部控制环境。单位负责人在内部控制体系中居主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定,单位负责人作为单位财务与会计工作的第一责任主体,对本单位内控制度的合理性、有效性应负主要责任。因此,必须进一步强化对行政事业单位负责人及全体员工在内控知识方面的宣传培训,使他们能充分认识到内部控制建设的重要性,培养良好的内部控制意识和内部控制环境,从而切实履行起健全单位内部控制的职责。同时设立合理的组织机构,确认相关的管理职能和报告关系,为每个组织划分责任权限,明确建立授权和分配责任的方法,因事设人、视能授权、责任到位,且责任与权利对等,以增强组织的控制意识。灵活运用计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、规章制度控制等各种管理控制方法,真正达到内部控制的目的。
②增强会计基础工作,强化会计系统的控制作用,健全财务管理制度，为财政“节流”奠定坚实的基础,必须重视改进事业单位的会计基础工作,强化会计系统的控制作用,健全财务管理制度。强化会计工作基础,需要财政机关加强对事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育,不断提升会计人员财务管理水平,并在此基础上建立对事业单位的会计基础工作和财务制度的全面检查制度,建立相应的奖惩制度。
③加强对事业单位的监督,发挥财政与审计部门作用,完善单位内部控制体系。事业单位的内部控制是一个过程,这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实施的。因此,要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好,内部控制能够随时适应新情况等,内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程,分为内部监督和外部监督。一方面,需进行内部审计和控制自我评估。内部审计帮助事业单位进行“软控制”环境的营造,成为内部过程的设计顾问,使成员能自觉地把办事准确和职业道德放在首位,形成监督内部控制其他环节的主要力量。而控制自我评估指的是各单位不定期或定期地对自己的内控系统进行评估,基本特征是关注经济活动的过程和控制的成效,由管理部门和职工共同进行,用结构化的方法开展评估活动。另一方面,促进和完善对单位内部控制体系的外部监督。这需要立法、执法、审计、监管诸方面对单位内控进行独立、客观、公正的研究,或制定准则,或指出指南,或提供框架和参考依据。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门,审计部门是重要的保证体系,因此,在健全完善行政事业单位内部控制体系的过程中,财政和审计部门应当发挥十分重要的作用。各级财政部门应当成立相应的组织机构,加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织与指导,并拨出专项经费,为内部控制制度建设提供经费支持。